建筑企業(yè)沒法享受研發(fā)費用加計扣除75%的稅收政策。
 

　　提醒：以上理解是錯誤的！建筑行業(yè)不屬于不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，因此公司符合條件的研發(fā)費用可以享受加計扣除75%的稅收政策。

　　注意：目前只有負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費加計扣除政策，包括：

　　1、煙草制造業(yè)。

　　2.住宿和餐飲業(yè)。

　　3.批發(fā)和零售業(yè)。

　　4.房地產(chǎn)業(yè)。

　　5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

　　6.娛樂業(yè)。

　　7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

 

　　企業(yè)只要不在負(fù)面清單行業(yè)之內(nèi)，日常發(fā)生的活動都屬于適用加計扣除的活動。

　　提醒：以上理解是錯誤的！并非日常發(fā)生的活動都屬于適用加計扣除的活動。

　　注意：不適用加計扣除的活動包括：
 

　　1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

　　2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

　　4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

　　5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

　　7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　企業(yè)所得稅實行核定征收的企業(yè)也允許享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠！
 

　　提醒：以上理解是錯誤的！公司的企業(yè)所得稅實行核定征收，由于會計核算不健全，則研發(fā)費用不允許加計扣除75%。

　　注意：只有查賬征收的企業(yè)，符合條件的研發(fā)費用才允許加計扣除75%。

　　對研發(fā)支出未進(jìn)行單獨會計處理的企業(yè)也允許享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠！

　　提醒：以上理解是錯誤的！企業(yè)未按照國家財務(wù)會計制度要求對研發(fā)支出進(jìn)行單獨會計處理， 對享受加計扣除的研發(fā)費用未按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，也沒有準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，不允許享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠！

　　注意：企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，下設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”二級科目，根據(jù)核算要求可以自行設(shè)立三級及以下科目等，按照研發(fā)項目和費用種類分別歸集核算。
 

　　1、費用化支出的核算，研發(fā)費用發(fā)生時：

　　借：研發(fā)支出-費用化支出

　　貸：現(xiàn)金、銀行存款、原材料等

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出

　　借：管理費用-研發(fā)費用

　　貸：研發(fā)支出-費用化支出

　　2、資本化支出的核算，研發(fā)費用發(fā)生時：

　　借：研發(fā)支出-資本化支出

　　貸：現(xiàn)金、銀行存款、原材料等

　　形成資產(chǎn)時：

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出-資本化支出

　　季度預(yù)繳所得稅時也能享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠！
 

　　提醒：以上理解是錯誤的！

　　注意：季度預(yù)繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于年度匯繳享受優(yōu)惠項目。

　　虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠！
 

　　提醒：以上理解是錯誤的！

　　注意：盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠。

　　失敗的研發(fā)活動不能享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠！
 

　　提醒：以上理解是錯誤的！

　　注意：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

　　自主研發(fā)的需事先通過科技部門鑒定或立項，還有需要先到稅務(wù)部門備案后才能享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠！
 

　　提醒：以上理解是錯誤的！自主研發(fā)無需事先通過科技部門鑒定或立項。

　　注意：國家稅務(wù)總局公告2018年第23號發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。

　　企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行的不同研發(fā)項目可以匯總核算嗎？
 

　　【案例】

　　某企業(yè)2019年有甲乙兩個自主研發(fā)項目，均符合研發(fā)活動加計扣除規(guī)定。甲項目共發(fā)生研發(fā)費用50萬元，其中研發(fā)費用中的其他相關(guān)費用為8萬元；乙項目共發(fā)生研發(fā)費用50萬元，其中研發(fā)費用中的其他相關(guān)費用為3萬元。

　　財務(wù)人員在計算其他費用的加計扣除扣除限額時，將甲乙項目的相關(guān)數(shù)據(jù)合并計算：

　　其他相關(guān)費用加計扣除限額=（50+50）×10%÷（1-10%）=11.11（萬元）

　　其他費用實際發(fā)生額=8+5=13（萬元），超過加計扣除限額

　　2019年企業(yè)所得稅匯算時，允許加計扣除額=（50+50-11.11）×75%=66.67（萬元）
 

　　【分析】

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第二條第（三）項規(guī)定：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算：其他相關(guān)費用限額=（人員人工費用+直接投入費用+折舊費用+無形資產(chǎn)攤銷費用+新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費）×10%÷（1-10%）。當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第六條規(guī)定：其他相關(guān)費用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

　　《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
 

　　【解答】

　　按照以上文件規(guī)定，應(yīng)該分項目計算其他相關(guān)費用的限額。

　　（1）甲項目其他相關(guān)費用扣除限額=（50-8）×10%÷（1-10%）=4.67（萬元）

　　因為甲項目實際發(fā)生數(shù)大于扣除限額，所以甲可以加計扣除的研發(fā)費用=（50-8+4.67）×75%=35（萬元）

　　（2）乙項目其他相關(guān)費用扣除限額=（50-3）×10%÷（1-10%）=5.22（萬元）

　　因為乙項目實際發(fā)生數(shù)小于扣除限額，所以乙可以加計扣除的研發(fā)費用=50×75%=37.5（萬元）

　?。?）該企業(yè)2019年可以享受的加計扣除額=（35+37.5）=72.5（萬元）